Vergiye Uyumlu Mükelleflere %5'lik Vergi İndirimi

Bilindiği üzere 08.03.2017 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 6824 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ve Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 4. maddesiyle vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi getirilmiştir.

Bu yazımızda söz konusu vergi indiriminin kapsamına ve bu indirimden hangi hallerde yararlanıp, hangi hallerde yararlanılamayacağına ilişkin açıklamalara yer verilecektir.

İndirim hakkından kurumlar vergisi mükellefleri faydalanabilmekte olup, finans ve bankacılık sektöründe faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları yararlanamamaktadır.

Gelir vergisi mükelleflerinden de sadece ticari, zirai faaliyette veya serbest meslek faaliyetinde bulunanlar bu imkândan faydalanabileceklerdir. Sadece kira beyannamesi verenler, ücret, menkul kıymet geliri beyan edenler ya da gayrimenkul satışından elde ettiği geliri beyan edenler söz konusu indirim hakkından yararlanamayacaktır.

İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması gerekmektedir. Sadece gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinin değil bütün beyannamelerin (KDV, ÖTV, Muhtasar vb.) yasal süresinde verilmiş ve ödenmiş olma şartı bulunmaktadır. Örneğin yıl içinde Damga Vergisine tabi işlem tesisi neticesinde, bir defa dahi olsa Damga Vergisi beyanının yasal süresinde beyan edilmemesi indirim hakkını kaybettirecektir.

Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler, bu şartın ihlali sayılmayacaktır. 

Ayrıca her bir beyanname itibarıyla 10 TL'ye kadar yapılan eksik ödemeler bu şartın ihlali sayılmamaktadır.

Vergi indiriminden ilk olarak 2018 yılının Mart ve Nisan aylarında verilmesi gereken 2017 yılına ilişkin gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri için yararlanılabilecektir.

Özel hesap dönemine sahip kurumlar da 01.01.2018 tarihinden itibaren verecekleri kurumlar vergisi beyannamesinde bu indirim imkânından yararlanabileceklerdir. Örneğin 01.03.2017 - 28.02.2018 özel hesap dönemine sahip bir firma, bu indirimden 2018 yılında vereceği kurumlar vergisi beyannamesinde faydalanabilecektir.

İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması gerekmektedir.

Yapılan tarhiyatların kesinleşmiş yargı kararlarıyla veya Vergi Usul Kanunu'nun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmayacaktır.

İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) 1.000,00 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması şarttır.

İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında 359. maddede sayılan (Naylon fatura düzenlemek, kullanmak, defter belgeleri tahrif etmek, muhasebe veya hesap hilesi yapmak vb.) bu ve buna benzer fiilleri işlediği tespit edilenler vergi indirimi imkânından yararlanamamaktadır.

Hesaplanan indirim tutarı her hâlükârda 1 milyon TL'den fazla olamayacaktır. Bu tutar her yıl yeniden değerleme oranında artacaktır.

Beyannamede yer alan hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden yıl içinde kesinti yoluyla ödenen vergiler ve geçici vergiler düşüldükten sonra ödenecek gelir veya kurumlar vergisi, indirim tutarından daha düşük ise kalan tutar, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilecektir. Bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar ret ve iade edilmeyecektir.

2017 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde 200.000,00 TL matrah beyan eden bir kurumun, yıl içerisinde ödediği geçici vergiler toplamı 10.000,00 TL'dir. İndirim şartlarını sağlayan bu kurumun 2018 Nisan ayının 1'i ile 25'i arasında vereceği kurumlar vergisi beyannamesi kapsamında hesaplanacak indirim tutarı ve ödemesi gereken kurumlar vergisi aşağıdaki tablodaki gibidir.

2017 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde 150.000.000,00 TL matrah beyan eden bir kurumun, yıl içerisinde ödediği geçici vergiler toplamı 20.000.000,00 TL'dir. İndirim şartlarını sağlayan bu kurumun 2018 Nisan ayının 1'i ile 25'i arasında vereceği kurumlar vergisi beyannamesi kapsamında hesaplanacak indirim tutarı ve ödemesi gereken kurumlar vergisi aşağıdaki tablodaki gibidir.

(*)Hesaplanan indirim tutarı, her hâl ve takdirde 1 milyon Türk lirasından fazla olamayacağından hesaplanan indirim tutarı 1.000.000 TL olarak dikkate alınmıştır.

2017 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde 200.000,00 TL matrah beyan eden bir kurumun, yıl içerisinde ödediği geçici vergiler toplamı 20.000,00 TL,

kesinti yolu ile ödenen vergiler toplamı 19.000,00 TL'dir. İndirim şartlarını sağlayan bu kurumun 2018 Nisan ayının 1'i ile 25'i arasında vereceği kurumlar 

vergisi beyannamesi kapsamında hesaplanacak indirim tutarı ve ödemesi gereken kurumlar vergisi aşağıdaki tablodaki gibidir.

İndirim tutarı, ödenmesi gereken kurumlar vergisinden 1.000,00 TL daha fazladır. Bu durumda 1.000,00 TL mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden (geçici vergi, KDV, muhtasar vb.) mahsup edilecektir.

Bu mahsup işleminin en geç indirimin hesaplandığı gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi (uygulamada 25.03.2018 ve 25.04.2018) izleyen bir tam yıl içinde yapılması gerekmektedir.

Mahsup bu süre içinde yapılamazsa kalan tutarın iade hakkı kaybedilmiş olacaktır.

Vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen şartları taşımadığının sonradan tespiti hâlinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir. Bu hüküm, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanların gerçek durumu yansıtmadığının indirimden yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine yapılan tarhiyatların kesinleşmesi hâlinde de uygulanacak ve bu takdirde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlayacaktır.

Yazımızda yer verildiği üzere, vergi görevini düzgün yerine getiren, uyumlu mükelleflere nihayet bir ayrıcalık tanınarak, yıllık gelir veya kurumlar vergisinden yüzde beş indirim (% 5) getirilmiştir. 

Bu düzenlemenin,  mükelleflerin vergilerini zamanında ödeme alışkanlığı kazanmaları ve kayıtlı sistem içerisinde kalmayı tercih etmeleri bakımından da önem arz ettiği kanaatindeyiz.