Tax Free Uygulaması

​Hüseyin Durgut

Giriş

Türkiye’de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına götürdükleri malların teslimi anında Katma Değer Vergisi tahsil edilir. Ancak gümrükten malın çıkışı anında fatura veya belgenin ibrazında tahsil edilen Katma Değer Vergisi iade olunur.

KDV uygulanan ülkelerde ‘’TAX FREE’’ adı altında tatbik edilen bu yöntem, yurt dışında yaşayanların ziyaret edilen ülke içinde aldıkları hediyelik eşya ve sair malların vergiden arındırılmasını amaçlamaktadır.

Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Yapılan Mal Satışlarında KDV İstisnası

Buradaki ihracat istisnası, Türkiye’de ikamet etmeyen alıcıların aldıkları ve yurt dışına götürdükleri malların alıcıya teslimi anında satıcı tarafından tahsil edilen katma değer vergisinin yine satıcı tarafından alıcıya iade edilmesi tarzında uygulanmaktadır.

İstisna Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılar:

Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara tanınan istisna kapsamındaki satışlar vergi dairesinden “izin belgesi” almış, gerçek usulde katma değer vergisi mükellefleri tarafından yapılabilir. Götürü usulde katma değer vergisi mükellefi olanlar ile katma değer vergisi mükellefi olmayan satıcılardan alınan mallar için istisna uygulanması söz konusu değildir. İstisna kapsamında işlem yapmak isteyen satıcıların izin belgesi almak için vergi dairesine bir dilekçe ile başvurmaları yeterlidir. İzin belgesi işletmede görünür bir yere asılmalıdır.

Konuya İlişkin Açıklama ve Düzenlemeler

51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D) bölümüne aşağıdaki 9 numaralı alt bölüm eklenmiştir:

• Yetki belgeli aracı firma ile sözleşme yapan satıcılar tarafından işletmelerinin görünür bir yerine,

ifadesinin yer aldığı bir levha asılacaktır. Levhada sözleşme yapılan satıcı ve yetki belgeli aracı firmanın imza tatbik edilmiş onay kaşeleri ve isteniyorsa logoları yer alacaktır.

• Sözleşmelerin iptal edilmesi, yenilenmemesi veya satıcının işi terk etmesi halinde (I/D-8) bölümündeki açıklamalara göre işlem yapılacak, bu durumdaki satıcılar yukarıda belirtilen levhayı da vergi dairesine teslim edeceklerdir. İşe devam eden satıcıların istisna kapsamında işlem yapmak istemeleri halinde yeni bir izin belgesi veya levha almaları gerekmektedir.“

Öte yandan, yetki belgeli aracı firmalarla sözleşmesi bulunan veya ilk defa sözleşme imzalayacak olan satıcıların vergi dairesinden aldıkları izin belgesi yerine yukarıda belirtildiği şekilde düzenlenmiş levhayı işletmelerinde kullanmaları mümkün bulunmakta ancak bu durumda vergi dairesi izin belgesinin vergi dairesine teslim edilmesi gerekmektedir.

Alıcının istisna kapsamında satış yapan satıcılardan aldığı malların faturada gösterilen KDV hariç bedelleri toplamının 100,00 TL’nin üstünde olması halinde istisna uygulanabilir. Bu toplama, aynı faturada yer alan birden fazla mal çeşidi dahildir.

İstisna verginin önce tahsil edilip, malın yurt dışına çıkarılmasından sonra iade edilmesi şeklinde uygulanacaktır. Buna göre, satış sırasında düzenlenecek faturada toplam mal bedeli üzerinden katma değer vergisi hesaplanıp ayrıca gösterilecek ve alıcıdan tahsil edilecektir. Bu vergi ilgili dönem beyannamesinde genel esaslar çerçevesinde beyan edilip ödenecektir.

Konuya ilişki örnek muhasebe kayıtları aşağıdaki gibidir.

15.07.2016 tarihinde 1.000,00 TL + 180,00 TL KDV bedelle Türkiye’de ikamet etmeyen müşteriye satış yapılmıştır. Sonraki süreçlere ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde yapılacaktır.

1-) Satışa ait muhasebe kaydı

_____________________ 15 / 07 / 2016 _______________________________

100 KASA      1.180,00

 600 TÜRKİYEDE İKAMET ETMEYENLERE

       YAPILAN SATIŞLAR     1.000,00

 391 HEAPLANAN KDV        180,00

__________________________ / _____________________________________

2-) Satışı takip eden 3 ay içerisinde ihracatın gerçekleşmesi ve KDV iadesinin aracı firma tarafından ödenerek hazırlanan icmalin satıcıya gönderilmesi

_____________________ 20 / 08 / 2016 _______________________________

192 DİĞER KDV      180,00

 320 ARACI FİRMA (Yetki Belgesi almış firma)  180,00

_____________________ / __________________________________________

3-) İcmal tutarının satıcı tarafından aracı firmaya ödenmesi.

_____________________ 10 / 09 / 2016 _______________________________

320 ARACI FİRMA (Yetki Belgesi almış firma) 180,00

 102 BANKALAR        180,00

_____________________ / __________________________________________

4-) Ödenen icmal tutarının ödendiği dönemde indirim konusu yapılması.

_____________________ 10 / 09 / 2016 _______________________________

191 İNDİRİLECEK KDV     180,00

 192 DİĞER KDV       180,00

_____________________ / __________________________________________

Sonuç

Görüldüğü gibi satıcı, alıcıya ödediği KDV’yi malın yurtdışına çıkarıldığını ve ödemenin yapıldığını tevsik ettiği dönem KDV beyannamesinde indirilecek KDV olarak göstermek suretiyle geri alabilmektedir.

Eğer İndirimin yapıldığı ayda indirimle giderilemeyen KDV varsa ve mükellefler isterse KDV beyannamesinin

  “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” bölümünü doldurmak suretiyle iade talebinde bulunulabilir."