Anasayfa
Intern
Uluslararası
İrtibat
Bağış ve yardımların kurum kazancından indirimine ilişkin hükümlere, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin 1. fıkrasının (c), (ç), (d), (e) ve (f) bentlerinde yer verilmiş olup, söz konusu madde hükümlerince belli şartlar dahilinde yapılacak bağış ve yardımların bir kısmının %5’i, bir kısmının ise tamamının Kurumlar Vergisi Beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilmesi mümkün kılınmıştır.
Bu yazıda kurum kazancından indirilmesi mümkün kılınan bağış yardımların neler olduğuna ve yapılan bağış yardımların belge düzenine ilişkin özellik arz eden durumlara değinilecektir.
1.1 Kurum kazancının %5’i ile sınırlı bağış ve yardımlar (KVK 10/1/c)
Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5’ine kadar olan kısmı, Kurumlar Vergisi Beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılabilmektedir.
Matrahtan indirilmesi için bağış ve yardımın;
gerekmektedir.
Kurum kazancından indirilemeyen kısım diğer yıla nakledilememektedir.
Kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecek bağış ve yardımların tutarı, o yıla ait kurum kazancının %5’i ile sınırlıdır.
İndirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancı, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutardır.
[Ticari bilanço kârı – (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)]
Eğitim, sağlık ve bakım hizmetlerini geliştirmek ve devam ettirmek amacıyla yapılan harcamalar kurum kazancının tespitinde indirim unsuru olarak dikkate alınabilecektir.
Bilindiği üzere, 1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin “10.3.2.2.4. Bağış ve Yardımın Belgelendirilmesi” başlıklı bölümünde ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olmasının gerekli olduğu belirtilmiştir.
Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gereklidir.
Ulusal çapta bazı bağış ve yardım kampanyaları çerçevesinde zaman zaman bağış ve yardım yapılan kurumlardan makbuz temin edilemediği görülmektedir. Bu gibi durumlarda bu amaçlarla bankalarda açtırılan hesaplara paranın yatırıldığını gösteren banka dekontları belgelendirme açısından yeterli olacaktır.
Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlemesi; düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak bağış yapılan kuruluşun yetkili kişileri tarafından imzalanmış ve kaşelenmiş olması yeterlidir.
Öte yandan alınabiliyorsa ayniyat makbuzu da alınmasında fayda görülmektedir.
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması durumunda ise bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir belge (ayniyat makbuzu) düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca, bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası ve gerekli kaşeler bulunacaktır.
Kısmi istisna kapsamındaki bağışlara istinaden düzenlenecek faturalar üzerine “KDV Kanunu’nun 17/2-b maddesi gereği KDV’den istisnadır” şeklinde ibare konulması gerekmektedir.
Örnek 1:İşletme aktifinde kayıtlı sabit kıymet bedeli 1.000 TL, birikmiş amortisman bedeli ise 600 TL olan sabit kıymet Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan bir vakfa bağışlanacaktır. Sabit kıymetin alımında yüklenilen KDV tutarı 180 TL'dir.
Söz konusu sabit kıymet Bakanlar Kurulu’nca vergi muafiyeti tanınmış bir vakfa bağışlandığı için bağış tutarının ilgili yıl kurum kazancının %5'ini aşmamasına dikkat edilmesi gerekmektedir. Bağışın makbuz karşılığında yapılması ve beyannamede ayrıca gösterilmesi halinde bağış kurumlar vergisi açısından indirimi kabul edilebilir bir bağış olabilecektir. Diğer taraftan bağışın tevsik edilebilmesi için vakıf adına fatura düzenlemesi ve faturanın arka yüzünde faturada belirtilen sabit kıymetin vakıf tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından imzalanmış ve kaşelenmiş olması yeterlidir.
Bağışlanan sabit kıymetin net aktif değeri olan 400 TL düzenlenen faturaya istinaden bağış ve yardım gideri hesaplarına intikal ettirilecektir.
Katma Değer Vergisi uygulaması açısından ise sabit kıymetin başlangıçtaki ediniminde yüklenilen 180 TL'nin ilave edilecek KDV olarak dikkate alınması ve bağış ve yardım gideri olarak değerlendirilmesi gerekecektir.
Örnek 2:1.000 TL değerindeki bilgisayar satın alınarak işletme aktifine alınmadan doğrudan Belediye’ ye bağışlanacaktır. Bilgisayar için 180 TL KDV ödenmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanunu açısından bağışın belediyeye yapılması, ilgili yıl kurum kazancının %5'ini aşmaması, beyannamede ayrıca gösterilmesi, makbuz karşılığı yapılması halinde bağışın kurum kazancından indirilebilir nitelikte olduğu kabul edilecektir.
Bağışın belgelendirilmesi açısından belediyeden ayniyat makbuzu alınmalı, ayniyat makbuzu üzerinde bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca bağışlanan değerlere ilişkin olarak alınmış olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası ve kaşesi bulunmalıdır.
Bilgisayar için ödenen 180 TL tutarındaki KDV indirilmeyecek olup, fatura toplamı olan 1.180 TL’nin tamamı bağış ve yardım gideri olarak dikkate alınacaktır.
Bir çok firmanın gündem konusu olan ve kurum kazancından indirilmesine imkan kılınan bağış yardımlar için mükelleflere bir çok prosedür getirilmiştir. Mükelleflerin belirlenmiş prosedüre uymadan yaptıkları bağış ve yardımların gider olarak dikkate alınmasında sorunlar yaşanacağı şüphesizdir.
Bu sebeple, Kurumlar Vergisi Beyannamesinin verilme süresine kadar kurum kazancından indirilebilecek nitelikte olan bağış yardımların gözden geçirilip, belge düzenlerinin kontrol edilmesi, eksik prosedürlerin ya da belgelerin olması halinde en geç 25.04.2016 tarihine kadar tamamlanması önem arz etmektedir.
