Anasayfa
Intern
Uluslararası
İrtibat
Tarih: 17.03.2021
Günümüzde KDV iade alacakları mükellefler için önemli finansman kaynaklarından biri haline gelmiştir. Kimi mükellefler iade alacakları için mahsup yöntemini tercih ederken, kimi mükellefler ise iade alacaklarını teminatlı veya teminatsız olarak nakden talep etmektedirler. Teminatsız nakden iade seçeneğini tercih eden mükellefler, YMM KDV İadesi Tasdik Raporu hazırlanıp Vergi Dairesi'ne ibraz edildikten sonra inceleme sürelerinin uzaması nedeniyle iade taleplerinde zaman zaman mağduriyet yaşamaktadırlar.
Bu yazımızda 20.02.2019 tarihli Resmi Gazete' de yayımlanan 24 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile hayata geçirilen ve teminatsız nakden iade talebinde bulunan mükelleflerin sorunlarına kısmen çözüm olan ve iade sürecini iyileştiren Ön Kontrol Raporuna Dayalı İade Uygulaması ele alınmaktadır.
Mükelleflerin "Ön Kontrol Raporunda Dayalı İade Uygulaması" ndan yararlanabilmeleri için öncelikli olarak aşağıdaki şartları sağlamaları gerekmektedir;
a. En az 24 dönem (vergilendirme dönemi 3 aylık olanlar için en az 8 dönem) KDV beyannamesi vermiş olması,
b. Daha önce en az 3 vergilendirme dönemine ilişkin iade talebinin sonuçlanmış olması,
c. Kendisi, ortakları, ortaklıkları ve kanuni temsilcilerinin;
- Özel esaslara tabi olmaması,
- Hazine ve Maliye Bakanlığının ilgili birimlerince yapılan değerlendirme ve analizler sonucunda bireysel olarak veya organize bir şekilde sahte belge düzenleme tespiti nedeniyle incelemeye sevk edilmemiş olması,
- Hazine ve Maliye Bakanlığının ilgili birimlerince iade taleplerinin riskli iade kapsamında incelemeye sevk edilmemiş olması,
ç. Tebliğin (IV/A-6.) bölümünün birinci paragrafının (iv) ayrımı ve üçüncü paragrafı kapsamında iade taleplerinin incelemeye sevk edilmemiş olması.
Yukarıda belirtilen şartları sağlayan mükelleflerin başvuruları sonrasında KDV İadesi Ön Kontrol Raporuna göre iade yapılmasını müteakip, iade talebinin tamamına yönelik olarak KDVİRA sistemi tarafından üretilen KDV İadesi Kontrol Raporuna ilişkin kontroller, YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna ilişkin kontroller ile vergi dairesince yapılması gereken diğer kontroller genel usul ve esaslar çerçevesinde yapılır. Mükellefin kalan iade tutarı bu kontrol ve değerlendirmeler sonucuna göre yerine getirilir.
Ön Kontrol Raporuna Dayalı İade Uygulaması ile KDVİRA sistemi tarafından olumsuzluk tespit edilmeyen kısmın %50'sinin iade edilmesini bir örnek ile açıklamak gerekirse:
Örnek : (A) firması 2019/05 döneminde mal ihracatı nedeniyle 350.000 TL yüklenilen KDV hesaplamış ve KDV beyannamesinde beyan etmiştir. Şirket 2019/05 dönemi KDV iadesi ile ilgili tüm listeleri internet vergi dairesi sistemine yüklemiş ve Tebliğ'de aranılan belgeler ile YMM KDV İadesi Tasdik Raporu Vergi Dairesi'ne ibraz edilmiştir. 2A İade talep dilekçesinin de sisteme girişi yapıldıktan sonra KDVİRA sistemi tarafından ön kontrol raporu oluşturulmuştur.
Ön kontrol raporu oluştuktan sonra mükellefin iade alabileceği tutarın hesaplanması,
Yukarıdaki örnekte de görüleceği üzere, KDV iade talep edilen tutardan ön kontrol raporu ile olumsuzluk tespit edilen tutarlar düşüldükten sonra kalan kısmın % 50'sinin mevzuata göre 10 iş günü içerisinde mükelleflere nakden iade edilmesi gerekmektedir.
HİS (Hızlandırılmış İade Sistemi Sertifikası) ve İTUS (İndirimli Teminat Uygulama Sistemi Sertifikası) sahibi mükelleflerin de bu uygulamadan yararlanması mümkündür. Ancak bu uygulamadan faydalanmak için başvuran mükelleflerin, KDV İadesi Ön Kontrol Raporuna göre iade edilecek/edilen tutardan sonra kalan iade tutarına ilişkin olarak HİS, İTUS, ATU ve teminat karşılığı iade uygulamalarından faydalanmaları mümkün değildir. HİS, İTUS, ATU ve teminat karşılığı iade talep ettikten sonra bu iade taleplerinden vazgeçilerek aynı iade talebi için bu uygulamadan faydalanılması da mümkün değildir.
Teminat karşılığı iade uygulaması seçeneğini kullanan mükelleflerin de bu uygulamadan yararlanmaları gerektiği kanaatindeyiz. Teminat vererek iade talebinde bulunan mükelleflerin de bu uygulama kapsamına dahil edilmesi, uygulamamanın varlığı açısından daha uygun ve efektif olacaktır.
Teminat seçeneği ile iade talebinde bulunan mükellefler de uygulama kapsamına dahil edilirse, ön kontrol raporuna dayalı olarak iade alacaklarının olumsuzluk tespit edilmeyen %50'lik kısmını aldıktan sonra kalan kısım için teminat mektubu karşılığı nakden iade başvurusunda bulunabileceklerdir. Böylelikle teminat karşılığı iade uygulamasını seçen mükellefler için de katlandıkları teminat mektubu maliyeti %50 oranında azalacak ve ek bir fayda sağlanmış olacaktır.
Uygulama ile ilgili en önemli noktalardan biri ise, mükellefler ön kontrol raporuna dayalı iade uygulaması ile nakden iade talebinde bulunduktan sonra ön kontrol raporunda olumsuzluk tespit edilmeyen kısmın % 50'si nakit olarak firmanın banka hesabına 10 iş günü içerisinde aktarılmaktadır. Kalan kısmın nakden iadesi ise KDVİRA kontrol raporu, YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ve Vergi Dairesi incelemeleri tamamlandıktan sonra mükellefe iade edilmektedir. Ancak, isteyen mükellefler kalan kısım için nakden iade incelemelerinin tamamlanmasını beklemeden vergi borçlarına mahsuben olarak da talepte bulunabilmektedir. Bu uygulamanın çok faydalı bir yöntem olduğu söylenebilmektedir. Bu yöntem ile beraber mükellefler hem nakit iade taleplerinin bir kısmını daha hızlı bir şekilde alabilecek hem de kalan kısmın iadesi için uzayan vergi incelemelerini beklemeden vergi borçlarına mahsup yapıp iade alacaklarını çok daha efektif bir şekilde kullanabilme imkanı elde edeceklerdir.
Mükellefler, Ocak/2019 dönemi ve sonrasında yapmış oldukları istisnai ve indirimli orana tabi işlemleri nedeniyle hak kazandıkları KDV iade alacaklarını ön kontrol raporuna dayalı iade uygulamasına istinaden talep edebileceklerdir.
Ön kontrol raporuna dayalı iade uygulamasıyla beraber firmalara, nakit iade taleplerinin olumsuzluk tespit edilmeyen %50'lik kısmını Tebliğ'de aranılan belgeler ile YMM KDV İadesi Tasdik Raporu Vergi Dairesi'ne ibraz edildikten sonra 10 iş günü içerisinde alabilme imkanı sağlanmıştır.
Nakden iade talebinde bulunan ve özellikle teminat mektubu kullanmayan mükellefler için "Ön Kontrol Raporuna Dayalı İade Uygulaması" nın olumlu bir etkisi olacağı söylenebilir. Bu yöntem ile beraber firmalar uzayan vergi dairesi incelemelerini beklemeden KDV iade alacaklarının en azından olumsuzluk tespit edilmeyen %50'lik kısmını çok daha kısa sürede alabilecek ve finansman kaynağı elde etmiş olacaklardır.
Uygulama teminat mektubu kullanmayan firmalar için olumlu olmakla birlikte, teminat mektubu kullanan firmaların da bu kapsama dahil edilmesinin uygulamanın varlığı ve amacı açısından daha faydalı olacağı kanaatindeyiz.
Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarın konu hakkındaki kişisel görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı Rödl & Partner'a sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuat değişiklikleri ve yorum farklılıkları nedeniyle herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.
