YMM Tasdik Zorunluluğu Getirilen Haller

Sirküler No: 2026 / 2

Tarih: 02.01.2026

30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete'de Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:49) yayımlanmıştır.

Yayımlanan tebliğ ile, Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinin beyannamelerinde yer alan belirli istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamalarına ilişkin işlemlerinin, yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek tasdik raporu ibrazı şartına bağlanması düzenlenmiştir.

Gelir Vergisi Mükellefleri için Tasdik Zorunluluğu ve Kapsamı

Bu tebliğ uyarınca, Gelir Vergisi mükelleflerinin yıllık Gelir Vergisi beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için, belirlenen tutar ve şartlar dâhilinde YMM tasdik raporu düzenlenmesi zorunlu hale getirilmiştir.

İstisna/İndirim/Uygulama	İlgili Mevzuat
1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	4490 sayılı Kanun
3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	3218 sayılı Kanun
4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	4691 sayılı Kanun
5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi	193 sayılı Kanun (Madde 89/13)
6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması	5520 sayılı Kanun (Madde 32/A)
7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri	5746 sayılı Kanun
8- Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)	193 sayılı Kanun
9- Yıllık GV Beyannamesinde “Diğer İndirimler" ve “Diğer İstisnalar"	193 sayılı Kanun ve diğer Kanunlar

Uygulamaya ilişkin dikkat edilmesi gereken hususlar ve şartlar ise aşağıdaki gibidir:

Bu uygulama, vergilendirme dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere başlayacaktır.

Tasdiki zorunlu hale getiren haller aşağıdaki gibidir:

Beyannamede müstakil satırı bulunan her bir istisna veya indirimin 500.000 TL'yi aşması.
Her biri 500.000 TL'yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna ve indirimin toplamının 1.000.000 TL'yi aşması.
“Diğer İndirimler" ve/veya “Diğer İstisnalar" satırlarında yer alan tutarın 1.000.000 TL'yi aşması.
5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli vergi uygulamalarında, tutar sınırı olmaksızın.

Kurumlar Vergisi Mükellefleri için Tasdik Zorunluluğu ve Kapsamı

Bu tebliğ ile, Kurumlar Vergisi mükelleflerinin yıllık Kurumlar Vergisi beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için, belirlenen tutar ve şartlar dâhilinde YMM tasdik raporu düzenlenmesi zorunlu hale getirilmiştir.

İstisna/İndirim/Uygulama	İlgili Mevzuat
1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası	5520 (Madde 5/1-b)
2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası	5520 (Madde 5/1-c)
3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası	5520 (Madde 5/1-ç)
4- GYF/GYO Kazanç İstisnası (belirtilen istisna kapsamı)	5520 (Madde 5/1-d)
5- Taşınmaz/iştirak hissesi vb. satış kazancı istisnası	5520 (Madde 5/1-e ve Geçici 16)
6- Yurtdışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası	5520 (Madde 5/1-h)
7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	5520 (Madde 5/B)
8- Türk Uluslararası Gemi Sicili kazanç istisnası	4490 sayılı Kanun
9- Serbest bölgelerde kazanç istisnası	3218 sayılı Kanun
10- Teknoloji geliştirme bölgelerinde kazanç istisnası	4691 sayılı Kanun
11- Araştırma altyapılarının kazançlarında istisna	6550 sayılı Kanun
12- Ar-Ge indirimi	5520 (Mülga Madde 10/1-a)
13- Yurtdışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi	5520 (Madde 10/1-ğ)
14- Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi	5520 (Madde 10/1-ı)
15- Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması / indirimli KV	5520 (Madde 32/6-7-8 ve 32/A)
16- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 (Ek 1-13 ve Geçici 17)
17- Ar-Ge ve tasarım indirimleri	5746 sayılı Kanun
18- Tekno-girişim sermaye desteği indirimi	5746 sayılı Kanun
19- Tekno-kent sermaye desteği indirimi	4691 sayılı Kanun
20- Yatırım indirimi istisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)	193 sayılı Kanun
21- KV Beyannamesinde “Diğer İndirimler/İstisnalar" satırları	5520 ve diğer Kanunlar

Kurumlar Vergisi mükellefleri tarafından dikkat edilmesi gereken hususlar ve şartlar ise aşağıdaki gibidir:

Bu uygulama, vergilendirme dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere başlayacaktır.

Tasdiki zorunlu hale getiren haller aşağıdaki gibidir:

Beyannamede müstakil satırı bulunan her bir istisna veya indirimin 500.000 TL'yi aşması.
Birden fazla istisna ve indirimin toplamının 1.000.000 TL'yi aşması.
“Diğer İndirimler ve İstisnalar" satırlarında yer alan tutarların toplamının 1.000.000 TL'yi aşması.
5520 sayılı Kanunun 32. maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisi oranı uygulamalarında, yararlanılan vergi indiriminin 200.000 TL'yi aşması.

Diğer taraftan, 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamalarında, tutar sınırı olmaksızın, hesaplanan tutarlar için tasdik zorunluluğu getirilmiştir.

Kamu İktisadi Teşebbüsleri (KİT) ve bunlara ait müesseseler Tebliğ kapsamı dışında bırakılmıştır.

Tasdik Raporlarının Sunulması

Tasdik raporları, ilgili gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini izleyen iki ay içerisinde, elektronik ortamda Dijital Vergi Dairesi üzerinden gönderilecektir.

Ayrıca, Tebliğin 9. maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca; 01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5/1-(d) bendinin (4) numaralı alt bendi kapsamındaki istisna için düzenlenecek tasdik raporlarının, ilgili hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini izleyen üç ay içinde Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğde belirtilen hususlara yer verilmesi halinde ayrıca rapor düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.

Tasdik Yapılmamasının Sonuçları

Tasdik raporunun süresinde ibraz edilmemesi halinde mükellefe ek süre (mühlet) verilecektir.
Bu süre içerisinde de raporun sunulmaması durumunda, ilgili istisna veya indirimden yararlanılması mümkün olmayacaktır.
Ayrıca, özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır.

Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.

Tebliğ eklerine ulaşmak için tıklayınız.

Bilgi edinmenizi rica ederiz.

“Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Rödl Türkiye işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz."

SİRKÜLERE ABONELİK

Güncel sirkülerimizi takip etmek için ücretsiz abone olabilirsiniz. Abonelik başvurusu için lütfen tıklayınız.

« Yayınlar

« Sirküler
« Yazılar
« Özelgeler
« 5 Soru 5 Cevap