Anasayfa
Intern
Uluslararası
İrtibat
Sirküler No: 2025 / 82
Tarih: 05.12.2025
Hatırlanacağı üzere, 28.07.2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanun ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa “Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi" başlığı eklenmiştir. Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulaması 2024 yılı ve izleyen hesap dönemlerinde elde edilen kazançlara ve özel hesap dönemine tabi olan kurumlarda ise 2024 yılında başlayan hesap dönemi ve izleyen hesap dönemlerinde uygulanmak üzere 02.08.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Kanunda yer verilen bilgilere göre verginin konusunu; nihai ana işletmesinin konsolide finansal tablolarında yıllık konsolide hasılatı, gelirin raporlandığı dönemden önceki dört hesap döneminin (2024 yılı için 2023,2022,2021,2020 yılları dikkate alınacaktır) en az ikisinde 750 milyon Avro karşılığı Türk lirası tutarını aşan çok uluslu işletme grupları oluşturmaktadır. Kapsam dahilince olunup olunmadığına ilişkin bilginin nihai ana işletme tarafından hazırlanan konsolide finansal tablolardaki veriler ışığında değerlendirilecek olup bu doğrultuda nihai ana işletme ile gerekli bilgi akışının sağlanması önem teşkil etmektedir.
Genel itibariyle özetlemek gerekirse, Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi, işletme grubunun küresel ölçekte faaliyet gösterdiği her ülke bazında kurumlar vergisi yükü %15'in altında kaldığında aradaki farkın tamamlayıcı vergi (Top-Up Tax) olarak tamlamasını amaçlamaktadır.
Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (QDMTT)
Bu çerçevede OECD'nin BEPS Pillar Two kuralları diğer çoğu ülkelerde olduğu gibi Türkiye'de yürürlüğe girmiştir. Bu kapsamda GİB, 3 Ekim 2025 tarihinde “Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği" taslağı kamuoyunun görüşüne açılmış olup, taslak üzerindeki çalışmalar sürmektedir. Tebliğin önümüzdeki dönemde nihai hâlini alması beklenmektedir. Son olarak, 2024 hesap dönemine ilişkin Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (QDMTT) beyannamelerinin 31 Aralık 2025 günü sonuna kadar verilmesi gerekirken, bu süre ile tahakkuk eden vergilerin ödeme süreleri dahil 15 Ocak 2026 günü sonuna kadar uzatılmıştır.
Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (QDMTT) ile ilgili olarak konsolide finansal tablolardaki veriler kapsamında nihai ana işletmeye bağlı bulunan ve Pillar II mevzuatını kabul etmiş ülke mukimi işletme efektif vergi oranı (ETR) %15'in altında kalıyorsa aradaki farkın tamamlayıcı vergi (Top-Up Tax) olarak yerel vergi makamlarına beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. Ancak, Pillar II mevzuatında açıklanan Güvenli Liman (Safe Harbour) testlerinin yapılması sonucu test koşullarının sağlanması durumunda Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (QDMTT) sıfır olarak hesaplanabilir. Kural gereği Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (QDMTT) yerel makamlara ödenmesi durumunda, Nihai Ana İşletme Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisini hesaplarken bu vergiler mahsup edilebilmektedir.
Ayrıca, Gelir İdaresi Başkanlığı, 02.12.2025 tarihli duyurusu ile Türkiye'de kapsama giren mükelleflerin veri girişini ve hesaplama süreçlerini deneyimleyebilmeleri amacıyla “Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesini (QDMTT)" e-Beyan Test ortamında kullanıma açmıştır. Yetkilendirilen bağlı işletmenin, kurumlar vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesinde “0063 - Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi" mükellefiyeti tesis ettirmesi gerekmektedir.
İlgili çok uluslu grubun konsolide hasılatının mevzuatta öngörülen eşik tutarları aşması durumunda, Türkiye'de Yerel Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (QDMTT) mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekebilecektir. Bu kapsamda, nihai ana işletme tarafından yapılacak GloBE hesaplamaları doğrultusunda, ilgili dönem için QDMTT beyannamesinin verilmesi ve hesaplanması halinde ilave verginin (top-up tax) en geç 15 Ocak 2026 tarihi sonuna kadar ödenmesi gerekmektedir. Ayrıca, herhangi bir top-up tax hesaplanmaması veya güvenli liman (Safe Harbour) koşullarının sağlanması durumunda dahi, bildirim ve beyan yükümlülüğünün devam ettiği hususu mevzuatta düzenlenmiştir. Bu açıklamalar genel bilgilendirme niteliğinde olup, uygulamaya ilişkin yükümlülüklerin ilgili mükellefçe kendi grup verileri ve nihai hesaplamalar dikkate alınarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinmenizi rica ederiz.
“Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Rödl Türkiye'e işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz."
