7491 Sayılı Torba Kanun ile Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında Yapılan Değişiklikler

Sirküler No: 2024 / 5

Tarih: 03.01.2024

28.12.2023 tarihinde 32413 sayılı Resmi Gazetede Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun yayımlanmıştır.

Yayımlanan Kanun ile Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında yapılan bazı önemli değişiklikler aşağıdaki gibidir:

Gelir Vergisi Kanunu

Bazı Stopaj Oranların Belirlenmesine İlişkin Yetki Düzenlemesinin Yapılması

Kanunun 12 inci maddesi uyarınca 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun geçici 67 inci maddesinde değişiklik yapılmıştır.

Buna göre, Gelir Vergisi Kanunun geçici 67 inci maddesinin (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkralarında belirtilen tevkifat oranlarını yabancı para cinsinde ihraç edilen menkul kıymetlerden sağlanan getiriler ile döviz cinsinden açılmış hesaplardan elde edilen kâr payı ve faiz gelirleri için ayrı ayrı veya birlikte %40'a kadar artırmaya veya kanunî oranına kadar indirme yetkisi Cumhurbaşkanına verilmiştir.

Bu Kanun maddesi 28.12.2023 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.

İhracatta Götürü Gider Uygulamasının Kaldırılması

Kanunun 9 uncu maddesi uyarınca 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu 40 ıncı maddesinde değişiklik yapılmıştır.

Buna göre, "İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler, bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hâsılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilirler." hükmü yürürlükten kaldırılmıştır.

Bu düzenleme 01.01.2024 tarihinden elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.

Yabancı Şirketlerden Elde Edilen Menkul Sermaye İratları İstisnasında Düzenleme Yapılması

Kanunun 8 inci maddesi uyarınca 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun "Menkul Sermaye İratlarında İstisnalar" başlıklı 22 inci maddesine aşağıdaki gibi hususlar eklenmiştir.

Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine sahip olunan gerçek kişilerin, bu kurumlardan elde ettikleri kar payları için istisna oranı, bu kurumun ödenmiş sermayesinin en az %50'sine sahip olması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla,  %50 olarak uygulanma hususu eklenmiştir.

Ayrıca, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulanmasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkili olmuştur.

01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Yurt Dışına Verilen Bazı Hizmetlerden Elde Kazançlara Uygulanan İndirim Oranın %80'e Çıkarılması

Kanunun 10 uncu maddesi uyarınca 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 89 uncu maddesinde aşağıdaki değişiklik yapılmıştır.

Buna göre, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'i (%50 idi) yıllık gelir vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla beyan edilen gelirden indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulanmasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkili olmuştur.

01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Sosyal İçerik Üreticiliğine İlişkin Kazanç İstisnasında Düzenleme Yapılması

Kanunun 7 inci maddesi uyarınca 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun Mükerrer 20/B maddesinde değişiklik yapılmıştır.

Buna göre, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar da sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğine ilişkin kazanç istisnasına kapsamına girmiştir.

Bu madde, 01.01.2024 tarihinden elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.

Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanuna İlişkin Ürün Senetlerinden Doğan Kazanç İstisnası Süresinin Uzatılması

Kanunun 14 üncü maddesi uyarınca 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun Geçici Madde 76 ıncı maddesinde değişiklik yapılmıştır.

Buna göre, 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançların gelir ve kurumlar vergisi istisnasının süresi 31.12.2028 tarihine kadar uzatılmıştır.

Kurumlar Vergisi Kanunu

Kur Korumalı Mevduat ve Katılım Hesaplarında Kurumlar Vergisi İstisnası Süresinin Uzatılması

Kanunun 63 inci maddesi uyarınca 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun geçici 14 üncü maddesinde yer alan 31.12.2023 ibareleri 30.06.2024 olarak değiştirilmiştir.

Buna göre, Kur korumalı mevduat ve katılım hesaplarına uygulanan kurumlar vergisi istisnasının süresi 30.06.2024 tarihine kadar uzatılmıştır.

Ayrıca, belirtilen 30.06.2024 tarihinden itibaren her defasında altı ayı geçmeyen süreler halinde üç defa uzatmaya, kazanç istisnasını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya, istisna oranını; hesap türü, hesapların vadesi ve hesap açılış tarihine göre ayrı ayrı veya birlikte belirlenmesi yetkisi Cumhurbaşkanına verilmiştir.

Bu Kanun maddesi 28.12.2023 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.

İhrcatçılarda 5 Puanlık Kurumlar Vergisi İndirimine İlişkin Düzenleme Yapılması

Kanunun 62 inci maddesi uyarınca 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 32 inci maddesine "Aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır" ifadesi eklenmiştir.

Bu madde, 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Yurtdışı İştirak Kazancında Kurumlar Vergisi İstisnasına İlişkin Düzenleme Yapılması

Kanunun 58 inci maddesi uyarınca 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 5 inci maddesinde düzenlenen yurtdışı iştirak kazançlarına uygulanan kurumlar vergisi istisnasına aşağıdaki ilave hususlar eklenmiştir.

Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları için istisna oranı, iştirak payını elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50'sine sahip olması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, ilgili kanun maddesinde belirtilen elde tutma süresi ve vergi yükü gibi şartların sağlanması koşulu aranmaksızın %50 olarak uygulanma hususu eklenmiştir.

Ayrıca, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulanmasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkili olmuştur.

Bu madde, 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Bazı Hizmet İhracatlarında Uygulanan İndirim Oranının %80'e Çıkarılması

Kanunun 59 uncu maddesi uyarınca 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde aşağıdaki değişiklik yapılmıştır.  

Buna göre, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'i (%50 idi) kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulanmasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkili olmuştur.

01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Kanuna ulaşmak için tıklayınız.

"Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Rödl & Partner'a işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz."