Sermaye Azaltımında Vergilemede 7420 Sayılı Kanun Kapsamında Yapılan Değişiklikler

  Sirküler No: 2022 / 164

Tarih: 09.11.2022

09.11.2022 tarihli ve 32008 sayılı Resmi Gazete'de 7420 Sayılı "Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun" yayımlanmıştır.

Kanun'un 22. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununa 32/A maddesinden sonra gelmek üzere "Sermaye azaltımında vergileme" başlıklı 32/B maddesinin eklenmiştir.

1.     Sermayeye Eklenen Öz Sermaye Kalemlerinin, Sermayeye Eklendiği Tarihten İtibaren Beş Tam Yıl Geçtikten Sonra Sermaye Azaltımına Konu Edilmesi

Kurumlar tarafından sermayeye eklenen öz sermaye kalemlerinin, sermayeye eklendiği tarihten itibaren beş tam yıl geçtikten sonra herhangi bir şekilde sermaye azaltımına konu edilmesi durumunda, nakdi veya ayni sermaye ile sermayeye eklenen diğer unsurların toplam sermayeye oranlanması suretiyle azaltıma konu edilen tutar içerisindeki sermaye unsurları tespit olunur. Söz konusu oranın tespitinde;

a)     Sermayeye ilave dışında başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi veya sermaye hesabından başka hesaplara aktarımı kurumlar vergisine ve kâr dağıtımına veya ana merkeze aktarılan tutara bağlı vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemlerinin,

b)     Sadece kâr dağıtımına veya ana merkeze aktarılan tutara bağlı vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemlerinin,

c) Başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde vergilendirilmeyecek olan ayni ve nakdi sermayenin

toplam sermaye içindeki payları dikkate alınacaktır.

2.     Beş Tam Yıllık Süre Tamamlanmadan Sermaye Azaltımı Yapılması

Kurumların öz sermaye kalemlerini sermayeye ekledikleri tarihten itibaren beş tam yıllık süre tamamlanmadan sermaye azaltımı yapmaları durumunda, azaltımın sırasıyla yukarıdaki (a), (b) ve (c) bentlerinde yer alan sermaye unsurlarından yapıldığı kabul edilecektir.

3.     Sermaye Azaltımında Öncelik Sırası

Sermaye azaltımında, öncelikli olarak sermayeye ilave edilen öz sermaye kalemlerinden, sermayeye eklenme tarihi beş tam yıllık süreyi geçmemiş olanların işletmeden çekildiği kabul edilecektir.

4.     Sermaye Azaltımında Vergileme

Yukarıda yer verilen açıklamalardan Kanunun birinci fıkrasının;

(a) bendi kapsamında olanlar kurumlar vergisine ve vergi kesintisine,

(b) bendi kapsamında olanlar sadece vergi kesintisine

tabi tutulur. Kurumlar vergisine ve vergi kesintisine tabi sermaye unsurlarında, kesinti matrahı hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan tutar olup, bu tutar üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunun 15. ve 30. maddeleri ile Gelir Vergisi Kanunun 94. maddesi hükmü kapsamında kesinti yapılacaktır.

5.     Geçmiş Yıl Zararlarının Mahsubu Suretiyle Sermaye Azaltımı

Geçmiş yıl zararlarının mahsubu suretiyle sermaye azaltılması durumunda, bu şekilde azaltıma konu edilen sermaye unsurları Kanuna eklenen ve yukarıda açıklanan 32/B maddesinin birinci, ikinci ve üçüncü fıkra hükümlerine göre tespit edilecektir ancak bu tutarlar üzerinden dördüncü fıkra kapsamında vergi kesintisi yapılmayacaktır.

Yukarıda yer verilen hükümler Kanunun yayım tarihi olan 09.11.2022 tarihinden itibaren geçerlidir.

Kanuna ulaşmak için tıklayınız.

Bilgi edinmenizi rica ederiz.

"Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Rödl & Partner'a işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.