Özel Tüketim Vergisi Kapsamına Giren İçeceklere İlişkin Önemli Hatırlatmalar

  Sirküler No: 2021 / 63

 

Tarih: 13.04.2021

Özel Tüketim Vergisinin (ÖTV) konusunu, ÖTV kapsamına giren malların teslimi, ilk iktisabı ve ithali oluşturmaktadır. ÖTV'ye tabi mallar ÖTV Kanununa ekli (I),(II), (III) ve (IV) sayılı listelerde Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (G.T.İ.P.) kodları itibariyle belirlenmiştir.

• (I) Sayılı Listede petrol ürünleri ve doğalgaz türevleri bulunmaktadır.
• (II) Sayılı Listede motorlu nakil vasıtaları yer almaktadır.
• (III) Sayılı Listede muhtelif alkollü, alkolsüz içecekler, makaronlar ve tütün mamulleri yer almaktadır.
• (IV) Sayılı Listede genel itibarıyla, havyar ve havyar yerine kullanılan ürünler, kozmetik ürünleri, kürkler ve kürkten giyim eşyası, klimalar, ısıtıcılar, beyaz eşyalar, küçük ev aletleri, cep telefonu gibi eşyalar yer almaktadır.

Hatırlanacağı üzere 05.12.2017 tarihinde yayımlanan 7061 Sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile bazı içecekler Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) kapsamında alınmıştır.

Yapılan düzenlemeler Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Tebliğinde de açıklanmıştır. Bu düzenleme öncesinde sadece kolalı gazozlar ile alkollü içecekler ÖTV kapsamındayken düzenleme sonrasında;

• Meyveli ve sade gazozlar,
• Alkolsüz biralar,
• 20.09 ve 22.02 G.T.İ.P. numaralarında sınıflandırılan ambalajlanmış ve/veya toptan teslime konu edilen meyve nektarları, meyveli içecekler, limonatalar, enerji içecekleri, sporcu içecekleri, soğuk çay, soğuk kahve, tonik ve tatlandırılmış veya aromalandırılmış benzeri içecekler,

 

ÖTV kapsamına alınmıştır.

Etil alkol ve 22.01 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan, ilave şeker veya diğer tatlandırıcı maddeler katılmamış veya lezzetlendirilmemiş sular (tabii veya suni mineral sular ve gazlı sular dahil) söz konusu listede yer almadığından, 20.09 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan sebze suları ile Türk Gıda Kodeksine göre %100 meyve suyu sayılan meyve suları ve 22.02 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan doğal mineralli doğal maden suyu ile üretilmiş, tatlandırılmış, aromalandırılmış meyveli gazlı içecekler parantez içi hükümle kapsam dışı bırakıldığından ÖTV'ye tabi değildir. 

İçeceklere İlişkin Toptan Teslim ve Ambalajlamanın Kapsamı Nedir?

(III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 20.09 ve 22.02 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan bazı içecekler için verginin kapsamının belirlenmesi açısından öngörülen toptan teslimden maksat, teslimi yapılan içeceklerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlara teslimidir.

Bunlar dışındakilere yapılan teslim, perakende teslim sayılmaktadır. İçeceğin ticari amaçla satılmak ya da işletmede kullanılmak üzere ithali de toptan teslim sayılmaktadır.

20.09 ve 22.02 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan bazı içecekler için verginin kapsamının belirlenmesi açısından öngörülen ambalajlanmış içecekten maksat ise her durumda açılmadan veya değiştirilmeden içeriği değiştirilemeyecek şekilde, içeceği tamamen kaplayan bir ambalajın içine konulmak suretiyle, son tüketiciye veya toplu tüketim yerlerine sunulmak üzere teslime konu edilen söz konusu G.T.İ.P. numaralarında yer alan hazır ambalajlı içecekler, verginin kapsamına alınmıştır. 

Perakendeci tarafından doğrudan satış için hazır ambalajlı hale getirilmiş içeceklerin teslimi ise ÖTV'ye tabi değildir.

Örneğin, içecek imalatçısı tarafından ambalajlanmış veya ambalajlanmamış olarak toptan teslime konu edilen limonata, meyve nektarı gibi içecekler ÖTV'ye tabi iken, bu içeceklerin pastane işletmesi tarafından imalathanesinde imal edilip, pastanede doğrudan satış için hazır ambalajlı hale getirilmiş şekilde perakende satışa sunulması ÖTV'ye tabi değildir. 

Aynı şekilde, soğuk kahve imalatçısı tarafından ambalajlanmış olarak toptan veya perakende satışa konu edilen soğuk kahve içeceği ÖTV'ye tabi iken, kafe işletmesi tarafından imalathanesinde imal edilip, kafede perakende satışa sunulan soğuk kahve ÖTV'ye tabi değildir.

 

(III) Sayılı Liste Kapsamında Kimler ÖTV Mükellefiyetidir?

ÖTV Kanununun 4. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca, (III) sayılı listedeki malları imal veya ithal edenler ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler ÖTV mükellefidir.

(III) sayılı listedeki malların imalatçılarına ilişkin ÖTV mükellefiyetinin, imalat faaliyetine başlanmasından önce tesis ettirilmesi gerekmektedir.

(III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 20.09 ve 22.02 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan içeceklerden bazılarının sadece ambalajlanmış ve/veya toptan teslime konu edilenleri verginin kapsamında olduğundan, söz konusu içecekleri imal etmekle birlikte;

• İmal ettiği içecekleri toptan teslime konu edenlerin, söz konusu içecekleri ambalajlanmamış (dökme halinde) olarak satışa konu etseler dahi mükellefiyet tesis ettirmeleri gerekmektedir,
• İmal ettikleri içecekleri hazır ambalajlı gıda kapsamında teslime konu edenlerin, hiç toptan teslimi söz konusu olmasa dahi mükellefiyet tesis ettirmeleri gerekmektedir,
• İmal ettikleri içecekleri ambalajlanmamış olarak veya doğrudan satış için hazır ambalajlı hale getirilmiş olarak sadece perakende teslime konu edenlerin, başkaca ÖTV'ye tabi mal satışı bulunmaması halinde, ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmesine gerek yoktur.
  

 

ÖTV Oranları Nasıl Belirlenmektedir?

ÖTV oranları, ÖTV Kanunu ekinde yer alan listelerde yer almaktadır.

ÖTV Kanunu (III) sayılı liste kapsamında 04.01.2021 tarihinde açıklanan en güncel oranlar ve asgari maktu tutarlar ise şu şekildedir.

Liste zaman içinde güncellemeye tabi tutulduğundan G.T.İ.P. kodu kapsamında ÖTV oran ve tutarının belirlenmesinde güncel listelerin kullanıldığından emin olunması gerekmektedir.

 

 

İçeceklere İlişkin Vergilendirme Nasıl Olacaktır?

Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14. maddesine göre, Kanuna ekli (III) sayılı listede yer alan malların tesliminde vergilendirme dönemi, faaliyette bulunulan takvim yılının birer aylık dönemleridir.

 

İçeceklere ilişkin ÖTV içeceğin alkol içerip içermemesine göre;

• OTV3A Kodlu Özel Tüketim Vergisi Beyannamesi(Alkollü İçecekler)
• OTV3C Kodlu Özel Tüketim Vergisi Beyannamesi(Alkolsüz İçecekler)

 
beyannameleri ile verilecektir.

ÖTV mükellefleri, bir vergilendirme döneminde vergiye tabi işlemleri bulunmasa dahi bu dönemlerle ilgili olarak beyanname vermek zorundadır.

 (III) sayılı listedeki mallara ilişkin ÖTV beyannamelerinin, vergilendirme dönemini izleyen ayın 15. günü akşamına kadar, KDV yönünden bağlı bulunulan vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.

 

ÖTV Bedelinin Düzenlenen Faturada Gösterilmesi Zorunlu Mudur?

Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca, vergiye tabi işlemlere ait ÖTV, fatura veya benzeri belgelerde ayrıca gösterilir.

Örnek : 13.02.2021 tarihinde, KDV ve ÖTV hariç imalatçı teslim fiyatı 1.000 TL olan 33 cl'lik 1.000 kutu kolalı gazozun imalatçısı tarafından teslimine ilişkin düzenlenen faturada aşağıdaki bilgilere yer verilir.

 
Satış bedeli (KDV ve ÖTV hariç):                                1.000 TL
Hesaplanan ÖTV Tutarı (1.000 TL x 0,35=):                 350 TL
KDV Matrahı (1.000 TL + 350 TL=):                            1.350 TL
Hesaplanan KDV Tutarı (1.350 TL x 0,08=):                 108 TL
Genel Toplam:                                                             1.458 TL

 

ÖTV'ye Tabi İçeceklerin İade Edilmesi Durumunda Ödenen ÖTV İade Alınabilecek Midir?

Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya diğer nedenlerle matrahta değişiklik vuku bulduğu ya da yersiz veya fazla vergi hesaplandığı hallerde vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefler; bunlarla ilgili borçlandıkları ya da ödedikleri vergiler için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve meydana geldiği dönem içinde düzeltme yapabilirler, bu vergiden mahsup edebilirler veya iade talebinde bulunabilirler.

İade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması, yersiz veya fazla ödenen verginin alıcıya iade edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları, belgeler ile beyannamede gösterilmesi şarttır.

 
Bilgi edinmenizi rica ederiz.

 

 

"Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Rödl & Partner'a işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz."