“Kanun Yolundan Vazgeçme” Uygulamasına İlişkin VUK Genel Tebliğ Yayımlanması

 Sirküler No: 2020 / 31

Tarih: 24.02.2020

Hatırlanacağı üzere, 7194 sayılı Kanun'un 27. maddesiyle Vergi Usul Kanunu'nun 379. maddesi "Kanun yolundan vazgeçme" başlığıyla yeniden düzenlenmiş ve 11.12.2019 tarihli 2019/164 sayılı sirkülerimizde detayına yer verilmişti.

Konu ile ilgili olarak Hazine ve Maliye Bakanlığı  tarafından 20.02.2020 tarihli Resmi Gazete'de 517 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yayımlanmıştır.

Söz konusu uygulamanın kapsamını hatırlatmak gerekirse; vergi/ceza ihbarnamesine karşı süresinde açılan davalarda mükelleflerin, istinaf veya temyiz başvuru süresi içerisinde kanun yolundan vazgeçmeleri hâlinde, İdarece de ihtilaflar sürdürülmeyecek olup, verilen yargı kararının niteliğine göre vergi ve/veya cezalar indirimli olarak tahakkuk edebilecektir. Bu şekilde tahakkuk eden vergilerin ve/veya cezaların vergiye ilişkin gecikme faiziyle süresinde ödenmesi hâlinde ayrıca indirim uygulanacaktır.

Gelir İdaresi Başkanlığı'nın yayımladığı Tebliğ'de söz konusu düzenlemenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslara yer verilmiştir.

Kanun Yolundan Vazgeçme Kapsamındaki Kararlar 

1. Vergi/ceza ihbarnamesine karşı süresinde açılan dava sonucu verilen karar olması,
2. Vergi mahkemesince verilen karara karşı istinaf veya bölge idare mahkemesince verilen karara karşı temyiz yolunun açık olması,
3. Kararın Danıştay'ın bozma kararı üzerine verilmemiş olması, 

şartlarını birlikte taşıması gerekmektedir. Bu bağlamda örneğin; 

• Vergi/ceza ihbarnamesine karşı süresinde dava açılmaması nedeniyle davanın süre aşımı gerekçesiyle reddi yönünde verilen,
• Davanın ehliyet yönünden reddi şeklinde verilen,
• İdari davaya konu olacak kesin ve yürütülmesi gereken bir işlem olmadığı gerekçesiyle davanın reddi yönünde verilen,
• Vergi mahkemesince verilip istinaf yolu açık olmayan kesin nitelikli,
• Bölge idare mahkemesince verilip temyiz yolu açık olmayan kesin nitelikli,
• Danıştay'ın bozma kararı üzerine verilen,
• Vergi/ceza ihbarnamesine karşı açılmamış olan davalarda verilen,
• Beyanname verilmesi üzerine tahakkuk fişi esasına göre yapılan tarhiyatlara açılan davalarda verilen,
• Kanun kapsamında yapılan şikâyet yoluyla müracaatın reddi üzerine açılan davalarda verilen,
• Ödeme emrinin tebliği, haciz gibi takip ve tahsilat işlemlerine karşı açılan davalarda verilen 

kararlar kanun yolundan vazgeçme uygulaması kapsamında değildir. 

Kanun Yolundan Vazgeçme Uygulamasından Yararlanabilme Şartları 

Uygulama kapsamında olan yargı kararının mahkemece mükellefe tebliği üzerine, mükellef için geçerli olan istinaf veya temyiz başvuru süresi içerisinde, kanun yolundan vazgeçildiğine ilişkin dilekçenin dava konusu edilen vergi/ceza ihbarnamesini düzenleyen vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. 

Kanun yolunun kullanılmasından vazgeçilen kararın mükellefe tebliğ edildiği tarihi gösteren belge (mahkemeden alınan belge, tebliğ tarihini gösteren tebligata ilişkin belge vs.) ile birlikte verilen karar örneğinin de bu dilekçeye ekleneceği belirtilmiştir. İlave olarak, verilen dilekçede dava konusu vergi ve/veya vergi cezalarının tümü için kanun yolundan vazgeçildiğinin beyanı gerekmektedir.  

Söz konusu Tebliğ'de vergi mahkemesi tarafından asıl verginin ve vergi cezasının bir kısmının tasdik edilip, diğer kısmının kaldırılmasına ilişkin örnek uygulamaya yer verilmiştir. 

Örnek 1: Mükellef (C) hakkında KDV 2019/Eylül dönemine ilişkin yapılan vergi incelemesi sonucu düzenlenen rapor uyarınca Erciyes Vergi Dairesince 100.000 TL re'sen KDV tarh edilmiş, 100.000 TL vergi ziyaı cezası kesilmiş ve buna ilişkin vergi/ceza ihbarnamesi tebliğ edilmiştir.  

Mükellef bu ihbarnameye karşı süresinde vergi mahkemesi nezdinde dava açmıştır. Yapılan yargılama sonucunda vergi mahkemesi tarafından istinaf yolu açık olmak  üzere verginin 50.000 TL ve bu vergiye bağlı vergi ziyaı cezasının 50.000 TL tutarındaki kısımlarının tasdik edilmesi, vergi ve cezanın kalan kısımlarının ise kaldırılması yönünde karar verilmiştir. Buna ilişkin mahkeme kararı; idareye 25.09.2020 tarihinde, mükellefe ise 06.10.2020'de tebliğ edilmiştir.  

Mükellefin 30 günlük istinaf süresi, kendisine yapılan tebliğ tarihinden itibaren başladığından 05.11.2020 tarihine kadar kanun yolundan vazgeçme kapsamında başvurunun yapılması şartıyla mükellef 379. madde hükmünden yararlanabilecektir. 

Mükellef 02.11.2020 tarihinde kanun yolundan vazgeçme kapsamında Erciyes Vergi Dairesine başvurmuştur. Bu durumda; 

• 50.000 TL vergi tasdik edildiği için bu tutarın tamamı,
• 50.000 TL vergi kaldırıldığı için bu tutarın %60'ı olan 30.000 TL,
• Bu vergiye bağlı 50.000 TL vergi ziyaı cezası tasdik edildiği için bu tutarın %75'i olan 37.500 TL

• Tasdik edilen vergi tutarının tamamı olan 50.000 TL'yi,
• Kaldırılan vergiye ilişkin tahakkuk eden 30.000 TL'nin %80'i (30.000 * %80 =  24.000 TL) olan 24.000 TL'yi,
• 74.000 TL (50.000 TL + 24.000 TL) vergi üzerinden hesaplanacak gecikme faizini,
• Tahakkuk eden ceza tutarının %80'i (37.500 * %80 = 30.000 TL) olan 30.000 TL'yi 

Diğer Hususlar

• İstinaf ve temyiz yolundan vazgeçilen davaya ilişkin kararlarda hükmedilen yargılama giderleri, avukatlık ücretleri ve fer'ileri karşılıklı olarak talep edilemeyecek ve bu alacaklar için icra takibi yapılamayacaktır. 
• Bu Tebliğ ekinde yer alan dilekçelerin muhteviyatında değişiklik yapmaya İdare yetkilidir. 

Kanun Yolundan Vazgeçme Durumunda Tahakkuk Edecek Vergi ve/veya Cezalar,  Vergi Dairesince Yapılması Gereken İşlemler, Ödeme ve Süresinde Ödemeye Bağlı Olarak Yapılacak İndirim ve Kanun Yolundan Vazgeçmeye İlişkin Örnekler Tebliğde ayrıca belirtilmiştir. 

Söz konusu Tebliğ 01.01.2020 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş olup aşağıdaki internet adresinden ulaşabilirsiniz.

 https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2020/02/20200220-11.htm 

Bilgi edinmenizi rica ederiz. 

Saygılarımızla,