Türkiye’de İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Bulunmayanlar Tarafından 3 No.lu KDV Beyannamesi Verilmesi

Sirküler No: 2019 / 129

Tarih: 04.10.2019

Hatırlanacağı üzere, 05.12.2017 tarihli Resmi Gazete' de yayımlan 7061 sayılı Kanun'un 41. maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9. maddesinin (1) numaralı fıkrasında değişiklik yapılmış ve Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin KDV'nin, bu hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödeneceğine ilişkin hüküm eklenmiştir.

31.01.2018 tarihli Resmi Gazete' de yayımlanan 17 seri numaralı KDV Genel Tebliği'nin 1. Maddesi ile söz konusu uygulamaya ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.

Yapılan düzenleme ile Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından Türkiye'de katma değer vergisi (KDV) mükellefi olmayan gerçek kişilere bir bedel karşılığında elektronik ortamda sunulan hizmetler KDV'ye tabi tutulmuş olup, bu hizmetlere ilişkin katma değer vergisi 01.01.2018 tarihinden itibaren 3 No.lu KDV beyannamesiyle elektronik ortamda beyan edilmektedir.

Söz konusu Tebliğ'de tamamen hizmet ifalarından bahsedilmekte olup mal teslimleri tebliğin konusuna dahil edilmemiştir.

1. Beyan Edilmesi Gereken Elektronik Hizmetler

Beyan edilmesi gereken başlıca elektronik hizmetler aşağıdaki gibidir.

1-Web sitesi/sayfası temini, alan adı temini, web barındırma, web sitesine/ sayfasına ilişkin verilen diğer hizmetler.

2- Bilgisayar yazılım ve donanımlarının uzaktan bakımı, uzaktan sistem yönetimi ve çevrimiçi veri depolama hizmetleri.

3- Erişimi, indirilmesi ve güncellenmesi dahil, yazılımlar ve tüm dijitalleştirilmiş ürünlerin (anti-virüs programları, reklam engelleyici programlar, aygıt sürücüleri, web sitelerine ilişkin filtreler ve güvenlik duvarı gibi ürünler dahil) satışı.

4- Görüntü, metin ve bilgi sağlanması ile veri tabanlarının hazırlanması ve benzeri hizmetler. Bu hizmetlerin başlıcalarına aşağıda yer verilmiştir.

Alıcı tarafından girilen belirli verilere yanıt olarak internetten veya bir elektronik ağ aracılığıyla bilgisayardan otomatik olarak üretilen hizmetler (finansal veriler, yasal veriler vb.).
Alıcı ve satıcının internet veya elektronik bir ağ aracılığıyla bir araya getirilmesini veya işlemlerin gerçekleştirilmesini sağlayan platformlar tarafından mal ve hizmetlerin satışına ilişkin verilen her türlü hizmetler (internet sitesinde mal veya hizmetlerin satışı amacıyla yerleştirme hakkının satışı dahil).
Telekomünikasyon bileşenlerinin yardımcı ve alt bir bölüm oluşturduğu, internet servis paketleri (Haber, hava durumu veya yol durumu raporlarına erişim sağlayan içerik sayfaları, oyun alanları, web sitesi barındırma, çevrimiçi tartışmalara erişim gibi internet erişiminin ötesine geçen unsurları içeren paketler dahil).

Web sitesi/sayfası gibi, elektronik ağlar üzerinde, ticari veya kişisel bir varlığın oluşturulması ve bunun devam ettirilebilmesine ilişkin hizmetler.
Fotoğraflara, resimlere, ekran koruyuculara, masaüstü temalarına erişmek veya bunları indirmek.
Elektronik kitaplar ve diğer elektronik yayınlara erişmek veya bunları indirmek.
Çevrimiçi gazete ve dergilere abone olmak.
Web günlüğü ve web istatistik hizmetleri.
Çevrimiçi haber, yol ve hava durumu raporları.
Bir web sitesinde/sayfasında, afiş reklamları da dahil olmak üzere, reklam alanı sağlanması.
Arama motorlarının ve internet dizinlerinin kullanılması hizmeti.

5- Bilgisayar, mobil telefon ve benzeri araçlar vasıtasıyla sunulan müzik, film, oyun (şans oyunları, bahis ve kumar oyunları dahil), siyasi, kültürel, sanatsal, spor, bilim ve eğlence yayınları ve etkinlikleri ile diğer tüm uygulamalar ve uygulama içi satın almalar. Aşağıda sayılan hizmetler de bu kapsamdadır.

Müziğe, müzik dışındaki seslere, filmlere erişmek veya bunları indirmek.
Oyunlara erişmek veya oyunları indirmek, oyunların uzaktan oynanmasının sağlanmasına ilişkin hizmetler ile oyun içi satın almalar.
Programların kullanıcının seçtiği bir zamanda ve münferit isteği üzerine, medya hizmet sağlayıcısı tarafından düzenlenmiş bir program kataloğuna bağlı olarak izlendiği veya dinlendiği yayın hizmetleri.
Geleneksel radyo ve televizyon ağları üzerinden eş zamanlı olarak yayınlanmayan radyo ve televizyon programlarının internet veya elektronik bir ağ aracılığıyla temini.

6- Uzaktan eğitim hizmetleri.

Sanal sınıflar da dahil olmak üzere, insan müdahalesi sınırlı olan ve internet veya elektronik bir ağ aracılığıyla verilen otomatik uzaktan eğitim hizmetleri (öğretmen ile öğrenci arasındaki iletişimi sağlamaya yönelik basit bir araç olarak kullanılma durumu hariç).

İnsan müdahalesi olmaksızın, öğrenciler tarafından çevrimiçi tamamlanan veya otomatik bir şekilde işaretlenen çalışma kitaplarının sunulması hizmetleri. İçeriğin bir öğretmen tarafından internette veya elektronik bir ağda aktarıldığı eğitim veya meslek kursları bu kapsamda değerlendirilmez.

7- Radyo ve televizyon yayın hizmetleri. Bir medya hizmet sağlayıcısının editoryal sorumluluğu altında ve kamuoyuna yönelik, elektronik iletişim şebekeleri yoluyla programların belli bir akışına dayanarak eş zamanlı dinleme veya izleme amacıyla işitsel veya işitsel-görsel radyo ve televizyon yayın hizmetleri. (Radyo ve televizyon yayın hizmetinin kablo alt yapısı üzerinden verilmesi ile aynı anda internet üzerinden canlı yayınlanması da bu kapsamdadır.)

8- Niteliği itibarıyla yukarıda sayılan hizmetlerle benzerlik arz eden ve internet veya elektronik bir ağ aracılığıyla sunulan diğer hizmetler.

2. 3 No.lu KDV Beyannamesinin Verilme Zamanı ve Ödemesi

Türkiye'de yerleşik olmayan mükellefler tarafından, Özel KDV Mükellefiyeti bulunanlar, Türkiye'de yerleşik olan ve aynı zamanda KDV mükellefi olmayan şahıslara internet üzerinden sundukları hizmetler dolayısıyla hesapladıkları KDV'yi, takvim yılının aylık vergilendirme dönemleri itibariyle, vergilendirme dönemini takip eden ayın 24. günü akşamına kadar, internet vergi dairesi aracılığıyla ve 3 No.lu KDV Beyannamesi ile Türk Lirası olarak beyan edeceklerdir.

Mükelleflerin beyanı gereken vergileri olmadığı takdirde beyanname verilmeyecektir.

Elektronik ortamda hizmet sunan şirketler için herhangi bir ayrıma gidilmeksizin tamamının 3 No.lu KDV beyannamesi mükellefi olması gerektiği belirtilmiştir.

Elektronik ortamda sunulan hizmetler 213 saylı Vergi Usul Kanununa göre bir işyeri oluşturarak verilirse, bu hizmetlere ilişkin hesaplanan KDV 3 No.lu KDV beyannamesi ile değil 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir.

3. Yapılması Gerekenler ve Diğer Hususlar

3 No.lu KDV Beyannamesi verilmeden önce, Türkiye'de yerleşik olmayan mükellefler www.digitalservice.gib.gov.tr adresine girerek oradaki formu doldurmaları gerekmektedir.

3 No.lu KDV mükellefiyeti tesis ettirerek KDV beyannamesi verecek olan Türkiye'de yerleşik olmayan şirketler hiçbir şekilde işe başlama bildirimi vermeyeceklerdir. Mükellefiyet tesisi üzerine internet vergi dairesinde işlem yapılabilmesi için mükellefe kullanıcı kodu, parola ve şifre verilecektir.

3 No.lu KDV Beyannamesi vermekle yükümlü olan şirketlerin düzenleyecekleri bu beyannameler 3568 sayılı Kanuna göre meslek unvanı almış meslek mensuplarına herhangi bir şekilde imzalatılmayacaktır.

3 No.lu KDV Beyannamesi vermekle yükümlü olan şirketlerin 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutma zorunluluğu bulunmamaktadır.

Türkiye'de yerleşik olmayan ancak Özel KDV Mükellefiyeti olanlar, Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti nezdinde beyan edilen hizmetlere ait olması şartıyla, Türkiye'de KDV mükellefiyeti bulunanlardan temin edilen mal ve hizmetler nedeniyle düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV'nin, bu kapsamda beyan edilen işlemlere isabet eden kısmının 3065 sayılı Kanunun 29/1.

maddesi kapsamında indirim konusu yapılması mümkündür. Bu fatura ve benzeri belgeler, 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümleri gereğince muhafaza edilecektir.

4. Ödemeye Aracılık Eden Bankaların Gelir İdaresi Başkanlığı'na Bilgi Vermesi

3 No.lu KDV Beyannamesiyle yapılacak ödemeye aracılık edecek olan bankalar, Ödeme ve Menkul Kıymet Mutabakat Sistemleri, Ödeme Hizmetleri ve Elektronik Para Kuruluşları Hakkında Kanun'a göre faaliyet gösteren elektronik para ve ödeme kuruluşları, Türkiye'de yerleşik olmayan şirketlerin elektronik ortamda verdikleri hizmetlere yönelik, Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlara yapılan ödemeleri takvim yılının üçer aylık dönemleri itibariyle, üçer aylık dönemi takip eden ayın sonuna kadar Gelir İdaresi Başkanlığı'na, bilgi vermek zorundadırlar. Bu bilgi verme işlemi iletim olarak yerine getirilmektedir.

5. 3 No.lu KDV Beyannamesinin Verilmemesi Halinde Cezai İşlem

Türkiye'de yerleşik olmayan mükellefler tarafından Türkiye'de yerleşik olan KDV mükellefi olmayan şahıslara yönelik vermiş oldukları hizmetler için 3 No.lu KDV Beyannamesini vermemeleri halinde 213 sayılı Kanunun vergi cezalarına dair hükümler uygulanacaktır.

Bunlar vergi ziyaı, özel usulsüzlük gibi cezalar olacaktır. Zamanında tahakkuk ettirilmesi gerekirken tahakkuk ettirilmeyen vergiler için vergi ziyaı cezası öngörülmüştür. Hesaplanması gereken verginin 1 katı tutarında vergi ziyaı cezası salınacaktır.

6. Vergi Hesaplaması

Türkiye'de yerleşik olmayan ancak Özel KDV Mükellefiyeti olanlar, Türkiye'de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere internet üzerinden verdikleri hizmetler nedeniyle, bu hizmetlerin tabi olduğu KDV oranı neyse o KDV oranı hesaplanacaktır.

7. Vergi Ödemesi

Ödeme, vergi dairelerine ve tahsile yetkili bankalara yapılabileceği gibi, Gelir İdaresi Başkanlığının internet adresi (www.gib.gov.tr) üzerinden tahsile yetkili bankaların banka kartı veya kredi kartı ile de yapılabilmektedir.

Bilgi edinmenizi rica ederiz.

Saygılarımızla,

« Yayınlar

« Sirküler
« Yazılar